上市公司“換所潮”：原因有多種 動機需警惕

會計賬簿如同企業(yè)的“體檢報告”，而會計師事務所則是把脈問診的“醫(yī)生”。臨近年末，上市公司群體再掀“換所潮”。據(jù)不完全統(tǒng)計，12月以來，已有逾百家A股公司披露更換會計師事務所事宜。對于“換所”目的，大多表示，是為進一步提升公司審計工作的獨立性和客觀性，綜合考慮公司未來經(jīng)營發(fā)展及對審計服務的需求而實施。

細究其中緣由，“資格罰”的影響仍在延續(xù)，部分公司因原審計機構被暫停業(yè)務，經(jīng)審慎考慮決定“換所”；部分公司則因原審計機構服務超過相關規(guī)定的最長審計服務年限，按規(guī)定進行“換所”。但表象背后，也有一些公司或試圖通過更換審計機構來規(guī)避嚴格的審計程序，或者尋求更“友好”的審計意見。

“對于上市公司而言，更換會計師事務所是一把雙刃劍?！睂Υ?，業(yè)內(nèi)人士分析稱，一方面，定期更換可以保持審計的獨立性和客觀性，避免長期合作可能帶來的“默契”影響審計質(zhì)量；另一方面，頻繁更換也可能暗示公司與原審計機構在某些會計處理或披露問題上存在分歧，甚至可能是為了掩蓋財務問題而“換醫(yī)生”。

“換所”動因各異

今年5月，因在審計金通靈財務報表時未能履行勤勉盡責義務，大華會計師事務所（簡稱“大華所”）被江蘇證監(jiān)局給予暫停從事證券服務業(yè)務6個月的行政處罰。

這一“資格罰”的影響仍在延續(xù)。12月16日晚，蘭州黃河公告披露，鑒于大華所受到行政處罰，公司基于審慎性原則，綜合考慮業(yè)務發(fā)展和未來審計的需要，擬改聘北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）擔任公司2024年度財務報告與內(nèi)部控制審計機構。而在此前，蘭州黃河續(xù)聘大華所相關事宜已通過公司股東大會。

公告顯示，12月以來，中航電測、廣東建工、三友醫(yī)療、陽光諾和、江航裝備等亦披露更換原審計機構大華所。

因原審計機構被暫停業(yè)務資格而“換所”的還有共進股份、ST新亞、南京新百等。共進股份披露，鑒于亞太所被財政部暫停經(jīng)營業(yè)務12個月，基于審慎性原則，綜合考慮公司未來審計業(yè)務的多方因素，公司擬變更2024年度審計機構；ST新亞、南京新百也均因原審計機構被行政處罰進而決定“換所”。

記者注意到，除“資格罰”促使相關公司不得不改聘審計機構外，連續(xù)聘用年限過長成為上市公司“換所”的另一主因。烽火電子、ST華微、北方稀土、中偉股份、重慶港等均因此更換會計師事務所。

根據(jù)《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》，國有企業(yè)連續(xù)聘任同一會計師事務所原則上不超過8年，且審計項目合伙人、簽字注冊會計師累計實際承擔同一國有企業(yè)、上市公司審計業(yè)務滿5年的，之后連續(xù)5年不得參與該企業(yè)的審計業(yè)務。

例如，烽火電子因前任會計師事務所希格瑪會計師事務所（特殊普通合伙）已連續(xù)為公司提供審計服務14年，超過規(guī)定的最長審計服務年限擬更換。北方稀土亦因致同會計師事務所（特殊普通合伙）已連續(xù)9年為公司提供年審服務，超出規(guī)定年限而“換所”。

“從國際經(jīng)驗來看，一些發(fā)達資本市場對會計師事務所的輪換已有明確規(guī)定，這種制度設計旨在平衡審計獨立性和專業(yè)性，具有借鑒意義?！睒I(yè)內(nèi)人士表示，我國的相關規(guī)定也正在與國際接軌，以遏制利益輸送和損害公共利益，更好地保證審計工作的獨立性與客觀性，壓實中介機構“看門人”責任。

警惕“問題”公司

“對于投資者而言，面對上市公司更換會計師事務所的情況，需要保持警惕，深入分析更換原因。”前述業(yè)內(nèi)人士提醒，特別是對于那些財務狀況不佳、經(jīng)營困難或存在重大風險事項的公司，更應該密切關注其審計機構變更情況。

記者注意到，皇庭國際、ST宇順等多家公司在“換所”之前，其財報或內(nèi)部控制報告曾被原審計機構出具過“非標”意見，且不乏短期內(nèi)頻繁更換、原審計機構請辭而被迫“換所”的情況。

以皇庭國際為例。10月29日，公司披露，原聘任的亞太所已為公司提供4年審計服務，經(jīng)綜合考慮公司業(yè)務發(fā)展和未來審計的需要，擬改聘亞泰國際為公司2024年度財務審計與內(nèi)部控制審計機構。不料，12月13日晚，皇庭國際再度披露，公司擬改聘尤尼泰振青會計師事務所為公司2024年度財務審計與內(nèi)部控制審計機構，亞泰國際對此無異議。對此，皇庭國際給出的更換原因依然為：“綜合考慮公司業(yè)務發(fā)展和未來審計的需要。”

回溯公告，皇庭國際2023年度審計意見為保留意見。亞太所認為，皇庭國際關聯(lián)方經(jīng)營性往來余額為8.83億元，累計計提信用減值損失7.06億元，2023年度皇庭集團、皇庭房地產(chǎn)信用狀況無好轉跡象，亞太所無法就關聯(lián)方資金往來余額計提信用減值損失的合理性及準確性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

再看ST宇順，12月13日晚公司披露，根據(jù)公司2023年度股東大會決議，公司擬聘任利安達會計師事務所（特殊普通合伙）（簡稱“利安達”）為公司2024年度財務報告及內(nèi)部控制審計機構。但鑒于其項目排期、人員安排等原因，為保證公司2024年報審計項目總體進度安排不受影響，利安達提交了辭任函。綜合考慮公司現(xiàn)有業(yè)務狀況、發(fā)展需求等因素，公司擬聘任新會計師事務所。

ST宇順2023年度財務報告的審計意見為非標準審計意見，審計意見類型為帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見。

“更換會計師事務所本身并無問題，但頻繁更換或在敏感時期更換則可能引發(fā)市場質(zhì)疑。”業(yè)內(nèi)人士直言，現(xiàn)實來看，不排除部分公司可能試圖通過更換審計機構來規(guī)避嚴格的審計程序，或者尋求更“友好”審計意見的可能。

當然，“換所”并非都意味著問題。有些上市公司更換會計師事務所是出于提升審計質(zhì)量、降低審計成本或滿足監(jiān)管要求等正當理由。例如，部分公司為了適應業(yè)務國際化的需求，選擇具有國際網(wǎng)絡的“四大”會計師事務所；還有一些公司為了降低審計費用，選擇性價比更高的中小型事務所。

記者注意到，部分上市公司通過第三方招標公司以競爭性談判方式公開選聘2024年度會計師事務所。例如，ST廣網(wǎng)以此方式改聘了2024年度會計師事務所，成交報價為125萬元，較上年度減少5萬元。

“換所”，看似是一紙公告，實則是公司治理、監(jiān)管效能和市場信心的綜合體現(xiàn)。在市場人士看來，上市公司要以維護投資者利益為首要考慮，會計師事務所要堅守職業(yè)操守，監(jiān)管部門要不斷完善制度規(guī)范，而投資者則需保持理性和警惕。唯有各方共同努力，才能確保資本市場的健康發(fā)展，讓“看門人”真正發(fā)揮其應有的作用。